增值稅熱點問答

發布時間:2023-06-29 10:12:08來源:國家稅務總局廣州市稅務局

一、征收管理

1.現行增值稅稅率有哪幾檔?

答:現行增值稅稅率,共4檔:13%、9%、6%、0%。

2.銷售貨物還未收款就開具發票,需要申報繳納增值稅嗎?

答:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十九條規定:“增值稅納稅義務發生時間:

(一)發生應稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天?!?/span>

3.銷售貨物向購買方收取的價外費用需要計入銷售額計算繳納增值稅嗎?

答:一、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第六條規定:“銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額?!?/span>

二、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規定:“條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:

(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:

1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發票轉交給購買方的?!?/span>

4.企業購買的固定資產既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目,其進項稅額能否全額抵扣?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十七條規定:“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費?!?/span>

因此,企業購買的固定資產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目,不屬于上述不得抵扣情形,其進項稅額可以全額抵扣。

5.房地產開發企業向園林公司購買綠化用的草、樹,取得免稅發票,能否按開票金額的9%計算抵扣?

答:如你公司取得的是園林公司自產農產品開具的免稅發票,應用于生產經營所需且不屬于不得抵扣情形,可以按9%計算抵扣。

6.我公司未納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點,主要生產13%稅率貨物,請問是在農產品購入環節直接抵扣10%進項稅額嗎?

答:不能在購入環節直接抵扣10%進項稅額。根據現行增值稅政策規定,2019年4月1日后,納稅人購進農產品,在購入當期,應遵從農產品抵扣的一般規定,按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物,則在生產領用當期,再加計抵扣1%。

7.企業購進旅客運輸服務,取得增值稅電子普通發票,發票購買方開具個人名稱,能否抵扣?

答:納稅人購進國內旅客運輸服務,以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額的,增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應當與實際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。

8.取得航空公司開具的退票費增值稅電子普通發票,是否可以作為購進旅客運輸服務的發票進行抵扣?

答:按照《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第二條規定,納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續費等收入,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

因此,納稅人的退票費支出,不屬于《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第六條所稱“納稅人購進國內旅客運輸服務”,應按照現行規定憑增值稅專用發票抵扣進項稅。

9.小規模納稅人登記為一般納稅人后,小規模納稅人時期取得的專票是否可以抵扣進項稅額?

答:一般情況下,小規模納稅人登記為一般納稅人后,小規模納稅人時期取得的專票不可以抵扣進項稅額。但根據《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)規定,納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產經營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

10.公司準備低價處理倉庫中的商品,增值稅是否需要進項稅額轉出?是否需要到稅務局備案?

答:不需要。

11.企業外購年貨用作職工過年年節福利,取得的專用發票可以進項抵扣嗎?

答:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十條規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

因此,用于職工福利的增值稅專用發票進項稅額不得抵扣。

12.一般納稅人企業異地提供建筑服務,應如何納稅?向哪里申報納稅?

答:一、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,適用一般計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務,選擇適用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

三、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務在機構所在地申報納稅時,計算的應納稅額小于已預繳稅額,且差額較大的,由國家稅務總局通知建筑服務發生地所在地省級稅務機關,在一定時期內暫停預繳增值稅。

四、納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

13.小規模納稅人企業異地提供建筑服務,應如何納稅?向哪里申報納稅?

答:一、小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

自2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。在預繳地實現的月銷售額超過10萬元的,適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。

二、納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。

按照現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在建筑服務發生地預繳增值稅。按照現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

14.小規模納稅人如何登記為一般納稅人?登記成功有什么憑據?

答:納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下:

1.納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》,如實填寫固定生產經營場所等信息,并提供稅務登記證件;

2.納稅人填報內容與稅務登記信息一致的,主管稅務機關當場登記;

3.納稅人填報內容與稅務登記信息不一致,或者不符合填列要求的,稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

經稅務機關核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》,可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據。

15.企業的銷售額達到多少需要登記為一般納稅人?

答:2018年5月1日起,增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

根據現行增值稅政策規定,增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的,除“按照政策規定,選擇按照小規模納稅人納稅的”、“年應稅銷售額超過規定標準的其他個人”二種情形不辦理一般納稅人登記外,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

所稱年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人,其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。

二、增值稅優惠

16.納稅人既銷售免稅貨物又銷售其他增值稅應稅貨物的,能否享受增值稅免稅政策?

答:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第十六條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。

17.小規模納稅人已做稅務登記,銷售額不滿多少可以免征增值稅?

答:小規模納稅人分為按次納稅和按期納稅,以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,月銷售額未超過10萬元(按季納稅的小規模納稅人,為季度銷售額未超過30萬元,下同)的,可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人,除特殊規定外,則執行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規定,每次銷售額未達到500元的免征增值稅,達到500元的則需要正常征稅。如小規模納稅人提供應稅行為沒有開具增值稅專用發票的,則按上述原則確定。

18.2023年小規模納稅人免征增值稅政策如何規定?

答:2023年1月1日至2023年12月31日,增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

19.按季納稅的小規模納稅人,季度普通發票銷售額不超過30萬元,加上專用發票銷售額超過30萬元,請問普通發票銷售額能否享受免征增值稅優惠?

答:按季納稅的小規模納稅人以包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產在內的應稅行為合并計算銷售額,判斷是否達到30萬元免稅標準,其中包括開具增值稅專用發票的銷售額、開具增值稅普通發票的銷售額以及未開具發票的銷售額。因此,提問中所述情況不能享受免征增值稅優惠政策。

20.增值稅留抵退稅的資料和流程是怎樣的?

答:根據現行增值稅政策規定,納稅人申請辦理留抵退稅,應于符合留抵退稅條件的次月起,在增值稅納稅申報期(以下稱申報期)內,完成本期增值稅納稅申報后,通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退(抵)稅申請表》。

稅務機關按照“窗口受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件”的原則辦理留抵退稅。

稅務機關對納稅人是否符合留抵退稅條件、當期允許退還的增量留抵稅額等進行審核確認,并將審核結果告知納稅人。

納稅人符合留抵退稅條件且不存在國家稅務總局公告2019年第20號公告第十二條所列情形的,稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

納稅人發生國家稅務總局公告2019年第20號公告第九條第二項所列情形的,上述10個工作日,自免抵退稅應退稅額核準之日起計算。

納稅人不符合留抵退稅條件的,不予留抵退稅。稅務機關應自受理留抵退稅申請之日起10個工作日內完成審核,并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

21.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(購進時用于免稅項目而未抵扣),如何計算繳納增值稅?

答:財稅〔2009〕9號規定,一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按簡易辦法依3%的征收率減按2%繳納增值稅。

22.享受增值稅即征即退優惠,需要備案嗎?

答:納稅人適用增值稅即征即退政策的,應當在首次申請增值稅退稅時,按規定向主管稅務機關提供退稅申請材料和相關政策規定的證明材料。納稅人后續申請增值稅退稅時,相關證明材料未發生變化的,無需重復提供,僅需提供退稅申請材料并在退稅申請中說明有關情況。納稅人享受增值稅即征即退條件發生變化的,應當在發生變化后首次納稅申報時向主管稅務機關書面報告。

23.軟件產品的增值稅即征即退稅額如何計算?

答:一、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法:

即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額

當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17% (自2019年4月1日起調整為13%。)

二、按照上述辦法計算,即征即退稅額大于零時,稅務機關應按規定,及時辦理退稅手續。

三、增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的,對于無法劃分的進項稅額,應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額;對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額,不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案,并自備案之日起一年內不得變更。

專用于軟件產品開發生產的設備及工具,包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。

三、納稅申報

24.按季申報的小規模納稅人,季度銷售收入低于30萬元適用免征增值稅政策,如何填寫增值稅申報表?

答:根據現行增值稅政策規定,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元的,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

按季申報的小規模納稅人,季度合計銷售額未超過30萬元,在辦理增值稅納稅申報時,應將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》第10欄“小微企業免稅銷售額”(如為個體工商戶,應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”)。如果沒有其他免稅項目,則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

25.按季申報的小規模納稅人,季度銷售收入超過30萬元適用減按1%征收增值稅政策,如何填寫增值稅申報表?

答:根據現行增值稅政策規定,適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。

26.差額征稅的小規模納稅人,享受小微企業免征增值稅優惠時,以差額前還是差額后的銷售額確定?申報“免稅銷售額”時填哪個數據?

答:適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受國家稅務總局公告2023年第1號第一條規定的免征增值稅政策。

《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,填寫差額后的銷售額。

27.一般納稅人購進國內旅客運輸服務,取得符合條件的電子普通發票或者客票,如何填寫增值稅申報表?

答:納稅人購進國內旅客運輸服務,取得增值稅電子普通發票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據,按規定可抵扣的進項稅額,在申報時填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

同時,第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”反映按規定本期購進旅客運輸服務,所取得的扣稅憑證上注明或按規定計算的金額和稅額,第10欄包括第1欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發票和第4欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。

28.一般納稅人取得通行費電子發票,增值稅如何認證抵扣及填寫增值稅申報表?

答:根據現行增值稅政策規定,收費公路通行費增值稅進項抵扣事項按照現行增值稅政策有關規定執行。增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發票進項稅額,在納稅申報時應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中“認證相符的增值稅專用發票”相關欄次中。

納稅人取得通行費電子發票后,應當登錄增值稅發票綜合服務平臺確認發票用途(通過電子發票服務平臺使用稅務數字賬戶的試點納稅人應通過電子發票服務平臺稅務數字賬戶確認發票用途)。

29.一般納稅人異地提供建筑服務,已在建筑服務發生地預繳增值稅稅款,在機構所在地申報抵減時,如何填寫增值稅申報表?

答:根據現行增值稅政策規定,納稅人跨縣(市)提供建筑服務,向建筑服務發生地主管稅務機關預繳的增值稅稅款,可以在當期增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結轉下期繼續抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額,應以完稅憑證作為合法有效憑證。

一般納稅人異地提供建筑服務,已在建筑服務發生地預繳增值稅的,在機構所在地辦理增值稅納稅申報時,在建筑服務發生地預繳的稅款,應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》第28欄“分次預繳稅額”及《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“一、稅額抵減情況”相關欄次。

30.一般納稅人銷售使用過的固定資產,適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策,如何填寫增值稅申報表?

答:一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時,減按2%征收率征收增值稅的銷售額,應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細表)》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額,按銷售額的1%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

31.電子稅務局辦理增值稅申報時,提示“申報表比對結果不通過”該如何處理?

答:一、如監控級別為“強制”,比對結果為“不通過”的內容,請參見對應“比對結果信息”進行操作。如果顯示申報表數據問題,請點擊“返回填寫申報表”回到【填寫申報表】頁面修改數據;如果選擇繼續提交,則需要前往辦稅大廳或在“我的待辦”提交申報比對異常反饋后,待主管稅務機關審批并解鎖稅控設備;

二、如監控級別為“提示”,比對結果為“不通過”的內容,確認數據無誤后可選擇繼續提交,無需進行異常反饋。

溫馨提示:

1.“我的待辦”指廣東省電子稅務局【互動中心】-【我的消息】-【我的待辦】模塊。

2.在“我的待辦”提交申報比對異常反饋后,如主管稅務機關審批不通過,請您聯系主管稅務機關或前往辦稅大廳處理。

3.全面數字化的電子發票無需抄報稅及清卡,如只有全面數字化的電子發票,沒有稅控設備,開票時會有風險提示,需要聯系稅務所或主管稅務機關解除風險狀態。

【以上問答供參考,有關內容若與今后新出臺政策不一致,請以新政策為準。

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