財政部行政處罰事項決定書(財監法〔2023〕109 號)

財監法〔2023〕109 號

財政部行政處罰事項決定書

當 事 人:中興財光華會計師事務所(特殊普通合伙)

地    址:北京市西城區阜成門外大街2號22層A24

依照《中華人民共和國注冊會計師法》等法律的規定,我部組織檢查組于2022年6月至8月對你所執業質量等情況開展了檢查。檢查發現的主要問題和行政處罰決定如下:

一、未保持應有的職業懷疑,職業判斷錯誤

(一)未發現企業通過偽造驗工計價原始憑證及債權債務轉讓協議實施造假。

博天環境集團股份有限公司(以下稱博天環境)通過偽造與中國水利水電第五工程局有限公司(以下稱水電五局)的驗工計價原始憑證,虛增福建南平武夷山市水美城市工程PPP項目工程(以下稱武夷山項目)2017年至2019年建造收入20,594.40萬元、建造成本16,674.93萬元,導致博天環境2021年初多計未分配利潤3,919.47萬元、應付賬款17,175.18萬元、其他應收款/稅金500.25萬元、應收賬款20,594.40萬元。

博天環境通過偽造與中國京冶工程技術有限公司(以下稱京冶公司)的驗工計價原始憑證,虛增澄邁縣城鎮水環境綜合整治(大塘河、海仔河)PPP項目(以下稱澄邁項目)2018年建造收入10,281.59萬元、建造成本9,630.40萬元,導致博天環境2021年初多計未分配利潤651.19萬元、應付賬款9,919.31萬元、其他應收款/稅金288.91萬元、其他非流動資產10,281.59萬元。

博天環境通過偽造與中國建筑一局(集團)有限公司(以下稱中建一局)的工程進度表,虛增昭平縣桂江一江兩岸景觀帶基礎設施建設PPP項目(以下稱昭平項目)2018年至2019年建造收入16,512.36萬元、建造成本10,556.32萬元,導致博天環境2021年初多計未分配利潤5,956.04萬元、其他應收款/稅金316.69萬元、其他非流動資產16,512.36萬元。

2021年,博天環境通過偽造債權人京冶公司與成都市融維印象建筑景觀設計有限公司(以下稱成都融維)的《債權債務轉讓協議》,將應付京冶公司9,919.31萬元轉為應付成都融維9,919.31萬元,虛增應付賬款借貸方發生額9,919.31萬元。經向京冶公司檢查取證,截至2022年8月1日,京冶公司與成都融維無任何經濟業務往來,無任何債權債務關系,未曾與成都融維簽訂過《債權債務轉讓協議》。

2021年,博天環境通過偽造債權人水電五局與北京世紀輝光科技發展有限公司(以下稱世紀輝光)的《債權債務轉讓協議》,將應付水電五局17,175.18萬元轉為應付世紀輝光17,175.18萬元,虛增應付賬款借貸方發生額17,175.18萬元。經向水電五局檢查取證,截至2022年8月8日,水電五局與世紀輝光無任何經濟業務往來,無任何債權債務關系,未曾與世紀輝光簽訂過《債權債務轉讓協議》。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,獲取了博天環境的《債權債務轉讓協議》,但未保持應有的職業懷疑,對存在異常的《債權債務轉讓協議》未進一步問詢或執行審計程序,導致未發現博天環境偽造《債權債務轉讓協議》,未發現博天環境通過偽造武夷山項目、昭平項目、澄邁項目驗工計價原始憑證的方式虛增收入、成本及資產,未發現相關重大錯報。

(二)審計選樣時未對后期沖銷的記賬憑證進行關注。

博天環境于2021年6月確認西安市臨潼區農村生活污水治理項目建造收入10,604萬元,合同履約成本7,753.37萬元,但在2021年12月全額沖回。你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,未對該異常情形實施進一步審計程序,導致未發現博天環境通過偽造與分包商驗工計價原始憑證虛增2021年1月至6月收入、成本。

(三)對相互矛盾的原始憑證未保持應有的關注。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,檢查了阜陽市城區水系綜合整治(含黑臭水體治理)標段一PPP項目標段三(以下稱阜陽項目)三筆憑證后附的土建成本驗工計價,先后為華東區EPC項目中心2021年3月記28#憑證、6月記143#憑證、11月記12#憑證。你所未在審計底稿中對前述三筆憑證后附驗工計價表間期初期末累計結算數據不勾稽的情況進行分析和關注。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,檢查了華中區EPC項目中心2021年3月記6#憑證,后附原始憑據為博天環境與湖南德實建設有限公司(以下稱湖南德實)2021年1月驗工計價單。你所未在審計底稿中分析和關注驗工計價單作為材料采購及設備租賃供應商湖南德實提供服務的證明是否充分。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,檢查了西部區EPC項目中心2021年10月記15#會計憑證后附驗工計價原始憑證,但未在審計底稿中分析或關注該驗工計價資料無分包商確認的情況。

二、審計程序執行不到位

(一)存貨盤點及在建工程盤點程序執行不到位。

2018年,博天環境與子公司雷州博瑞環??萍加邢薰荆ㄒ韵路Q雷州博瑞)簽訂雷州市村級生活污水處理PPP項目(以下稱雷州村級項目)建筑工程施工合同,博天環境作為雷州村級項目工程承包人,為雷州市轄18個鎮區1675個自然村建設污水處理及配套管網設施。根據博天環境提供的資料,截至2018年12月31日,雷州村級項目已施工567個自然村,博天環境賬面已確認建造成本19,018.76萬元、建造收入29,333.72萬元、在建工程29,036.59萬元。經向廣東省城規建設監理有限公司檢查取證,截至2019年6月,博天環境實際施工僅21個自然村,經濟業務實質與賬面金額嚴重不符。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,盤點程序執行不到位,未獲取截至2021年12月31日博天環境賬面已施工自然村明細(包含已完工及在施工自然村,共567個),未制定完整盤點計劃;抽盤比例低,僅選擇4個自然村進行盤點(其中大要中村不在1675個自然村范圍內),抽樣盤點比例僅0.52%(3/567)。進而導致未能發現博天環境虛構工程量、虛增資產。

(二)減值測試程序執行不到位。

2021年末,博天環境原平市循環經濟示范區供水廠PPP項目、原平市循環經濟示范區污水處理廠PPP項目資產合計原值13,643.95萬元(報表科目應列示為無形資產),由于相關工程已停工超過3年,你所未對該減值跡象予以關注,未進行減值測試,未對無形資產可收回金額進行估計,未獲取該項目資產是否應計提減值損失的相關資料。

(三)截止性測試審計程序實施不到位。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,根據你所記錄,營業收入截止測試的樣本選取標準為“抽取截止日前后30天記賬憑證、出庫單”,但記錄的檢查樣本并未包含截止日前后30天的所有憑證;截止測試中,從明細賬到出庫單對資產負債表日前共檢查5筆憑證,從出庫單到明細賬同樣為5筆憑證,其中4筆為重復選取。

三、不恰當利用專家工作

博天環境2021年計提長期資產減值損失41,588.62萬元,其中雷州村級項目計提資產減值損失12,763.47萬元,昭平項目計提資產減值損失21,597.07萬元。其管理層在長期資產減值事項中,引入了外部評估專家,出具了相關評估報告。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,實施了訪談評估師、獲取評估報告程序,但未分析評估機構采用的評估方法及模型、重要假設、關鍵參數的恰當性,未結合評估機構的計算過程考慮專家選擇的假設和方法的適當性和合理性,導致未發現相關評估報告由于博天環境財務造假事實造成的評估結論不恰當。

四、內控審計程序執行不到位

(一)控制測試過程記錄不完整。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,采購與付款循環的控制目標“已記錄的采購均已接受勞務”所對應測試數量為25筆,但審計底稿中無相關的樣本記錄;采購與付款循環中與費用相關的控制測試程序顯示測試樣本數量為25筆,實際檢查數量為10筆。

(二)控制測試數量與控制頻率存在矛盾。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,采購與付款循環的控制執行頻率為每月一次或每年一次,測試數量均為25筆,未考慮是否存在控制執行頻率判斷有誤的情形。

(三)未對可能存在控制偏差的事項予以關注。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,采購與付款循環執行的測試,與材料采購有關的部分控制測試樣本顯示入庫時間為2020年,應付賬款確認時間為2021年,你所未對可能存在的截止性差異予以記錄及解釋。

(四)其他程序執行不到位。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,未見你所各業務循環完整的穿行測試資料;未見你所對與工程承包合同預算編制和收入確認相關內部控制的設計和運行的有效性進行評價或測試。未見你所了解評估企業管理層關于應收賬款、無形資產及其他非流動資產減值相關內部控制設計的有效性審計底稿。

五、其他問題

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,檢查了華東區EPC項目中心2021年3月記28#和29#憑證后附阜陽項目的土建成本驗工計價原始憑證,發現驗工計價期間為2020年12月,但未在審計底稿中記錄是否存在跨期問題,涉及驗工計價金額2,714.62萬元。

你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,未對已決訴訟(秀源水務洪合鎮20000m3/d中水回用工程項目博天環境與其分包商浙江金佰利環境科技有限公司之間的建設工程分包合同糾紛)保持應有的關注,未設計并執行審計程序,導致未發現博天環境2021年少計合同履約成本(列報為存貨或其他非流動資產)547.74萬元、其他應收款/稅金46.46萬元、應付賬款731.31萬元,少計營業外支出137.11萬元的問題。

2021年,博天環境因適用《企業會計準則解釋第14號》對財務報表進行追溯調整。你所在對博天環境2021年度財務報表審計中,未對博天環境的所有PPP項目進行分析,導致未發現博天環境2021年財務報表存在的錯報。

綜上,在博天環境2021年度財務報表審計中,你所未保持應有的職業懷疑,未履行必要的審計程序,未獲取充分適當的審計證據,導致未發現博天環境財務造假事實、財務報表存在重大錯報,出具了標準無保留意見的審計報告,發表的審計意見類型不恰當。

上述行為違反了《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條、第三十一條,《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》第二十八條、第三十條、第三十一條、第三十四條,《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、第三十條,《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮》第四條,《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》第七條、第九條、第十條、第十二條,《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十五條,《企業內部控制審計指引實施意見》第三條第五款、第十二款等規定。

上述事實,有檢查報告、檢查工作底稿、當事人簽證和反饋意見、聽證筆錄等相關證據予以證實。

依據《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條的規定,我部決定給予你所警告、沒收違法所得220萬元并處罰款440萬元的行政處罰。

你所應在收到本決定書之日起15日內向財政部北京監管局申領并填寫“一般繳款書”(收款單位:財政部;預算級次:中央級;預算科目:其他一般罰沒收入;科目代碼:103050199),將違法所得及罰款繳入中央國庫,并將繳款憑證等相關材料書面報送財政部監督評價局。

如不服本處罰決定,可以在接到本決定書之日起六十日內,依法向我部申請行政復議;或者在接到本決定書之日起六個月內,依法向北京市第一中級人民法院提起行政訴訟。除法律另有規定外,行政復議和行政訴訟期間,本處罰決定不停止執行。

附件:送達回證

財  政  部

2023年6月8日

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摘自財政部官網

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